中国注册会计师协会


中国注册会计师协会关于资产减值准备审计指导意见
中国注册会计师协会
会协字(2000)29号


第一章 总则
第一条 为了规范注册会计师在会计报表审计中对资产减值准备的审计，明确工作要求，保证执业质量，根据《独立审计基本准则》，提出以下指导意见。
第二条 本意见所称资产减值准备，是指被审计单位按照《股份有限公司会计制度（财会字〔1998〕7号）、《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》（财会字〔1999〕35号）和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题解答》（财会字〔1999〕49号）等规定（以下简称“会计制度”）计提的坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备。
第三条 按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备是被审计单位管理当局的责任。
第四条 资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据有关因素做出的估计，发生错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。

第二章 审计程序
第五条 注册会计师应当了解被审计单位计提资产减值准备的程序和方法以及相关内部控制制度，以确定审计程序的性质、时间和范围。
第六条 注册会计师在审计资产减值准备时，通常可以采用以下程序：
（一）评价资产减值准备所依据的资料、假设及计提方法；
（二）复核资产减值准备计算的正确性；
（三）在可能的情况下，比较前期计提资产减值准备数与实际发生数；
（四）检查资产减值准备计提和核销的批准程序；
（五）检查期后事项；
（六）评价资产减值准备披露的充分性。
第七条 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以评价资产减值准备所依据资料的相关性、充分性和可靠性。
第八条 在评价资产减值准备所依据的假设时，注册会计师应当考虑以下事项：
（一）了解假设是否有适当的根据，如政府统计数据、行业统计数据或被审计单位内部编制的数据；
（二）检查前期实际发生数，判断假设是否合理；
（三）计提各项资产减值准备所依据的假设是否相互矛盾；
（四）是否与管理当局的计划相符。
第九条 注册会计师应当依据被审计单位前期财务状况和经营成果、所处行业的惯例、管理当局的计划，评价计提资产减值准备所使用的计提方法是否适当。
第十条 注册会计师应当复核资产减值准备各项计算的正确性。复核的范围应视资产减值准备计算的复杂性、资产减值准备对会计报表公允反映的影响程度、注册会计师对被审计单位管理当局计提资产减值准备程序和方法以及相关内部控制制度的评价结果而定。
第十一条 在可能的情况下，注册会计师比较前期计提资产减值准备数与实际发生数，以：
（一）取得关于计提资产减值准备程序可靠性的证据；
（二）确定是否需要调整资产减值准备的计提方法；
（三）确定实际发生数与计提资产减值准备数的差异，并注意被审计单位是否已做适当的会计处理。
第十二条 注册会计师应当检查被审计单位资产减值准备计提和核销程序是否符合《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通知》（证监公司字〔1999〕138号）的规定，是否经过经理、董事会或股东大会的批准，是否有书面报告等证明文件。
第十三条 注册会计师应当考虑是否有重大期后事项，以评价被审计单位计提资产减值准备的合理性。
第十四条 注册会计师审计资产减值准备时，如有必要应当利用专家工作。
第十五条 注册会计师应当根据对被审计单位情况的了解和执行其它审计程序收集的审计证据，对资产减值准备的合理性进行最终评价。
第十六条 注册会计师应当关注被审计单位因计提资产减值准备致使其持续经营假设不再合理的迹象。

第三章 审计报告
第十七条 注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断差异是否合理。如认为差异不合理，注册会计师应提请被审计单位调整；如被审计单位拒绝调整，注册会计师应将其视为一项错报，并同其他错报一并考虑。如差异金额在可接受范围之内，则不必调整；但各项差异的累积数对会计报表造成重大影响时，注册会计师应将各项差异综合起来考虑。
第十八条 被审计单位对资产减值准备计提不合理或披露不充分时，注册会计师应视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。
第十九条 当缺乏客观数据或存在重大不确定性时，注册会计师无法判断被审计单位计提资产减值准备的合理性，应当考虑其对审计报告的影响。


2000年1月17日
浙江省衢州市人民政府办公室


衢州市人民政府办公室关于印发衢州市本级公务员信用贷款管理试行办法的通知




市政府各部门、直属各单位：
　　《衢州市本级公务员信用贷款管理试行办法》已经市政府同意，现印发给你们，请认真贯彻实施。
　　
　　　　二○○二年十月二十五日　　　　　　　　　
　　
　　衢州市本级公务员信用贷款管理试行办法　　
　　第一章 总 则　　
　　第一条 为推进建设“信用衢州”，进一步增强我市公务员的经济意识、诚信意识以及参与发展经济的积极性，特制订本办法。
　　第二条 公务员信用贷款，主要帮助解决公务员及其家庭成员在生产、经营、一般消费等方面的资金困难，以促进生产，扩大消费。
　　第三条 公务员信用贷款采用“限额控制、随用随贷、周转使用、风险控制”的管理办法。
　　第四条 公务员信用贷款定点单位为中国工商银行衢州市分行。　　
　　第二章 公务员信用贷款证管理　　
　　第五条 公务员信用贷款证是进行金融信用贷款时的社会信用证明。
　　第六条 公务员信用贷款证的实施对象为市本级的在职国家公务员（机关工作人员）。
　　第七条 成立衢州市公务员资信评定领导小组，评定小组由市纪委（监察局）、市委组织部、市人事劳动社会保障局、市财政局、市工商银行的负责人组成，领导小组下设办公室，办公室设在市人事劳动社会保障局，负责公务员资信评定及本办法规定的其他工作。
　　第八条 公务员信用贷款证分为金卡、银卡两个信用等级，信用等级由评定小组办公室综合公务员的家庭财产、社会信用、职务等方面评定。
　　第九条 公务员信用贷款证发放
　　（一）信用贷款证发放的条件
　　1、上年度年度考核称职（合格）以上。
　　2、近三年无不良信用记录。
　　3、近三年无违法行为记录。
　　（二）公务员信用贷款证实行自愿申报原则。由本人到公务员资信评定小组办公室领取并填写《衢州市本级公务员信用贷款证申请表》，经所在单位审查盖章后，报评定小组办公室审核评定。
　　（三）市工商银行根据评定小组办公室评定的公务员资信评定结果通知发放公务员信用贷款证。
　　（四）公务员信用等级可根据其还贷能力、社会信用等情况进行适时调整。对信用行为好、家庭财产实力增强的公务员，由本人提出信用等级升级申请，可重新评定信用等级。对发生不良信用行为或有其他违法违规行为的，由评定小组办公室视情降低其信用等级，或由市工商银行收回信用贷款证。　　
　　第三章 公务员信用贷款管理　　
　　第十条 公务员需办理信用贷款，可持公务员信用贷款证和本人身份证到定点单位直接办理。
　　第十一条 公务员信用贷款额度根据公务员信用等级确定两个限额标准，其中“金卡”信用户贷款最高限额为15万元，“银卡”信用户贷款最高限额为8万元。
　　第十二条 公务员信用贷款期限根据其生产经营活动、消费情况及还款来源确定，一般为一年，最长期限原则上不得超过三年。贷款期限需展期的，借款人应书面申请并经贷款方同意，展期期限由贷款方确定。
　　第十三条 公务员信用贷款利率按人民银行规定的各期限档次的基准利率标准执行。
　　
　　第四章 公务员信用贷款风险防范　　
　　第十四条 公务员信用贷款到期又未经批准展期的，经贷款方催缴后，一个月内款未及时归还的，由贷款银行向其发出限期还款通知书。
　　第十五条 限期还款通知书中规定期限期满，仍未归还的，由评定小组办公室在市政府政务信息网上进行通报。
　　第十六条 贷款逾期三个月后，贷款方可委托公务员所在单位从其本人工资帐户或退休工资帐户中直接扣交所欠贷款本息（保留基本生活费）。
　　第十七条 对采取不正当手段恶意逃废债务的，可由单位劝其主动辞职，其公务员辞职一次性补偿金先行用于还贷。
　　第十八条 公务员因不可抗力因素所造成的不良贷款，先由市工商银行从呆帐准备金中冲销，冲销后仍不足部分，可由市财政补偿。　　
　　第五章 附 则　　
　　第十九条 市本级在职的依照公务员管理事业单位工作人员可参照本办法执行。
　　第二十条 本办法中未尽事宜按《中华人民共和国商业银行法》和《贷款原则》的有关规定执行。
　　第二十一条 本办法由衢州市公务员资信评定领导小组负责解释，自2002年11月1日起试行。